НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА АРМЕНИИ С ПОЗИЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РЕСПУБЛИКИ

Ашот ЕГИАЗАРЯН


Ашот Егиазарян, кандидат экономических наук, начальник управления Министерства экономики и финансов Республики Армения.


Экономическая безопасность государства предполагает такое состояние экономики и властных структур, которое даже при неблагоприятных условиях развития внутренних и внешних процессов обеспечивает гарантированную защиту национальных интересов, социальную направленность политики, достаточный оборонный потенциал. Для решения этих задач государство должно иметь необходимое количество финансовых ресурсов, формируемых, в основном, путем сбора налогов. Налоговые возможности страны определяются ее общим экономическим потенциалом. Это означает, что кризис системы воспроизводства национальной экономики в конечном счете приводит к сужению налогового потенциала. Налоги непосредственно воздействуют на состояние экономики, бюджетную систему и на жизнедеятельность государства в целом. "…Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; с помощью налоговой политики можно создать предпосылки как для снижения издержек производства частных предприятий, так и для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечивать свободу товарному рынку. Налоги составляют основную часть доходов государственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть"1.

Таким образом, налоги и налоговая политика в значительной степени влияют на экономическую, а значит, и государственную безопасность страны.

Роль налогов, как фактора экономической безопасности, зависит от конкретной ситуации, особенностей экономического развития, характера проводимой экономической политики, стабильности государственной власти. Теоретический и практический анализ налоговой системы развитых стран можно использовать только с учетом экономических, социальных и политических условий республики.

Именно с этих позиций необходимо оценивать налоговую политику, проводимую правительством независимой Армении на нынешнем этапе экономических реформ.

Реформы в налоговой системе Армении: характерные черты

Сразу же после того, как Армения объявила себя независимой страной, в число ее первоочередных задач вошла проблема, связанная с определением источников собственных налоговых доходов для финансирования общегосударственных программ.

Формирование налогового законодательства и системы налогообложения в республике началось с 1992 года, когда были разработаны и законодательно закреплены основные виды налогов: на прибыль, на добавленную стоимость (НДС), акцизный, подоходный, на имущество, на землю.

На начальном этапе самостоятельного развития значительная экономическая взаимозависимость бывших союзных республик оказывала большое влияние на формирование налоговой системы Армении. В частности, ее законодательство имело много общего с действующим налоговым законодательством других республик бывшего СССР.

В конце 1993 и начале 1994 годов правительство и парламент страны под давлением международных финансовых организаций утвердили монетаристскую концепцию регулирования экономики. Необходимо отметить, что после того, как эта концепция была принята, правительство направило все основные мероприятия (в рамках налоговой политики) на максимальное сокращение бюджетного дефицита и увеличение бюджетной роли налоговой системы — важнейшего элемента макроэкономики. Руководители республики приняли этот курс, несмотря на то что в стране не были созданы такие необходимые условия эффективного применения монетаристских схем регулирования экономики, как высокая эластичность цен по отношению к денежной массе, достаточная гибкость внутренних цен по отношению к движению международных цен, высокая способность к переналаживанию производства (предложения) товаров по отношению к движению цен, большая взаимозаменяемость экономических ресурсов (в связи с изменением предложения).

Неокейнсианцы считают, что увлечение монетаристскими концепциями в постсоциалистических странах означает переход "из большой утопии к большой иллюзии". Они полагают, что в этих странах спад экономики имеет такие же причины (нарушение совокупного предложения в условиях ограниченной финансовой политики), что и в 30-е годы, когда мир сотрясал экономический кризис.

По мнению специалиста по геоэкономическим проблемам И. Мурадяна, в странах, переходящих от командно-административной системы к рыночной, "так называемая монетарная макроэкономическая стабильность выступает как "концептуальный" ограничитель структурного развития и, по существу, приводит к "структурной стагнации" и формированию хронической "застойно-стабильной" модели экономики"2.

Разрабатывая налоговую политику в рамках монетаристской концепции, правительство по существу превратило налоговую систему в придаток бюджетной, которая не стимулирует структурную перестройку экономики. Основная задача налоговой системы на этот период — обеспечить доходную часть бюджета на краткосрочную перспективу путем расширения налоговой базы, отказа от налоговых льгот, адаптации налоговой системы к существующей структуре экономики. Эта политика как краеугольный камень до сих пор лежит в основе проводимых налоговых реформ.

С точки зрения законодательных изменений налоговые реформы в республике можно разделить на два этапа. Первый — с 1992 по 1997 годы. Второй начался в 1997 году, когда было разработано и принято новое налоговое законодательство, и продолжается по сей день.

Начало первого этапа (1992—1994) — период спада производства валового внутреннего продукта и высоких темпов инфляции. В эти годы характерной чертой налоговой системы была узкая облагаемая база. Доходы собирались в основном за счет высоких налоговых ставок. Несмотря на применение практики косвенных налогов, их роль в пополнении доходов государственного бюджета была незначительной. Больший удельный вес имели прямые налоги, в частности налог на прибыль.

Это объясняется тем, что между хозяйствующими субъектами и их поставщиками сложились ненадежные и прерывистые отношения, вызванные изменениями на рынке сырья и готовой продукции, изношенностью средств коммуникаций (прежде всего, железнодорожного и автомобильного транспорта). Такие условия вынуждали хозяйствующих субъектов создавать большие производственные запасы, необходимые для обеспечения организации производства на длительное время. При высоких темпах инфляции не было возможности заняться переоценкой средств производства, из-за чего налог на прибыль не соответствовал своему экономическому назначению, база налогообложения не совпадала с действительной прибылью хозяйствующих субъектов. В связи с большим промежутком времени между затратами на производство и реализацией готовой продукции балансовая стоимость товаров значительно отличалась от их действительной рыночной цены и налог на прибыль на самом деле выплачивался из несуществующей прибыли, потому что низкая выручка от реализации продукции не позволяла приобретать средства (в том числе и основные) и организовывать очередной этап производства в предыдущих объемах. В этих условиях хозяйствующие субъекты фактически оплачивали налог на прибыль за счет своего имущества, а не прибыли.

В условиях высоких темпов инфляции минимальный необлагаемый налогами доход потерял свое экономическое значение. Все доходы, в сущности, облагались максимальной ставкой. С исчезновением прогрессивности налогообложения перестал действовать декларированный принцип вертикальной справедливости.

При оценке эффективности налоговой системы необходимо учитывать и воздействие платежей обязательного страхования. Высокие ставки этих платежей (34%) ограничивали создание новых рабочих мест и стимулировали развитие теневой экономики. А это значит, что игнорировалась горизонтальная справедливость налогообложения.

Много проблем было также и в сфере косвенных налогов. Применение принципа налогообложения "по месту происхождения" в странах СНГ означало финансирование бюджетов этих стран при взимании налогов. Это привело к отрицательному воздействию по той причине, что в торговом балансе со странами СНГ Армения имела большое отрицательное сальдо, и при взимании косвенных налогов по принципу "место происхождения" эти налоги, уплаченные за товары и услуги, экспортированные из республики в другие страны, не могли компенсировать косвенных налогов, уплаченных за импортные товары и услуги. В этой связи республика несла значительные бюджетные потери. Только за 1996—1997 годы ущерб по линии НДС составил около 98,1 млн. долларов США. Одной из основных бед налоговой системы было то, что наряду с законами действовали многочисленные подзаконные акты, в результате чего допускались злоупотребления со стороны налоговых служб. Сформированная налоговая система за короткое время утратила свою эффективность, то есть горизонтальную и вертикальную справедливость, простоту и четкость, экономическую целесообразность.

В апреле 1997 года парламент республики принял новый закон "О налогах". Он более четко, чем предыдущий, определял следующие аспекты: взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами; права и обязанности налогоплательщиков; ответственность за нарушение налогового законодательства (в частности, была установлена более мягкая система взысканий и штрафов за просроченные выплаты налогов и другие финансовые нарушения).

С 1 июля 1997 года действуют два новых закона, регулирующие косвенные налоги: "О добавленной стоимости" и "Об акцизном налоге". Официально укрепился принцип налогообложения по "месту назначения". Эти документы имели чисто бюджетную направленность. Поступления в бюджет от НДС и акцизов в 1994 году составили 3,4% от ВВП, в 1995 году — 3,8%, в 1996 году — 5,6%. Тот же показатель в 1997 году составил 7,0%, в 1998 году — 8,3%, в 1999 году — 8,9%. Значительно изменилась роль этих налогов в формировании государственного бюджета. Они стали важными источниками его доходной части. Если поступления по этим налогам в 1994 году составили 27,4% налоговых доходов, то в 1999 году — 60,5%.

Этот показатель свидетельствует о возрастающей роли бюджетной направленности налоговой системы Армении. С точки зрения регулирующих возможностей эффективна та система, в которой наибольший удельный вес имеют прямые налоги с юридических и физических лиц, то есть налоги на труд и предпринимательство (в США 91,1%, в Японии 71,25%, в Великобритании 54,35%)3.

Из таблицы 1 видно, что с 1994 года в Армении наблюдается общая тенденция снижения удельного веса основных прямых налогов при одновременном повышении косвенных.

Таблица 1

Динамика удельного веса основных прямых и косвенных налогов в государственном бюджете Армении (в процентах)

 

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

Налог на добавленную стоимость

32,5

19,8

16,7

18,0

21,6

30,3

36,1

35,8

Акцизный налог

7,0

4,6

2,9

2,5

11,4

14,5

12,0

11,6

Налог на прибыль

11,2

32,4

18,4

36,4

25,3

16,9

14,2

7,5

11,3

Подоходный налог

15,3

11,4

6,3

7,8

7,2

9,0

11,6

8,2

8,9

В косвенных налогах важную роль играет НДС. В 1999 году он составил 45,7% налоговых поступлений в бюджет, что превышает величину того же показателя в европейских странах и в США, где косвенные налоги играют незначительную роль (в федеральном бюджете США доля косвенных налогов составляет всего 4%). Ставка НДС в Армении — 20%, что выше, чем в странах Европейского содружества. Необходимо отметить, что в вышеупомянутых странах НДС, превышающий 20% (например, 25%), распространяется только на предметы роскоши. В США, в зависимости от штата, НДС колеблется от 3 до 8,35%, а в Японии он равен 3%4.

Но в Армении даже установленная единая высокая ставка НДС не обеспечивает расчетных поступлений. Об этом, например, свидетельствует то, что один процент ставки НДС обеспечивает налоговый доход всего в размере 0,31% от ВВП. Беспрецедентное по размерам отрицательное сальдо торгового баланса (более 30 процентов к ВВП за 1999 г.) должно было бы обеспечить более высокий уровень этого показателя. Для сравнения скажем, что аналогичный показатель в Эстонии составляет 0,48%, в Латвии и в Литве — 0,46%. И это при том условии, что указанные страны имели сравнительно меньшее отрицательное сальдо торгового баланса (в 1997 г. в Эстонии, в Латвии и в Литве соответственно 11,5, 8,5 и 10,6 %)5.

Акцизный налог уплачивают лица, которые производят и реализуют на территории республики, а также импортируют рыбную икру, пиво, виноградные и другие вина, спирт и спиртные напитки, сигары, сигарелы и сигареты с табаком и его заменителями, бензин, дизельное топливо, одежду и аксессуары из кожи, натуральный мех и готовую продукцию из него (кроме рабочих и военных телогреек, сшитых из овчины), хрустальные, фаянсовые, ювелирные изделия и бижутерию. Ставка налога для указанных товаров колеблется от 15 до 200%.

Доля акцизных налогов в госбюджете в 1994 году составила 2,9%, а в 1999 — 11,6%. Программа правительства предусматривает перенести тяжесть налогового бремени на акцизный налог (будут повышены ставки на бензин и дизельное топливо), что еще раз свидетельствует о бюджетной направленности налоговой политики.

Таможенную пошлину можно рассматривать как косвенный налог. Исходя из так называемых прав защиты конкурентоспособности на международном рынке, таможенные сборы часто рассматривают как нежелательный элемент налоговой системы. Однако опыт их умелого применения во многих странах показывает, что они до сих пор не потеряли своей актуальности и остаются важным звеном регулирования экономики. Непосредственная зависимость экономического роста от внешнего мира повышает роль таможенной подсистемы как важнейшего звена, обеспечивающего целостность налоговой системы.

Процесс определения таможенных пошлин в республике базируется на принципах Всемирной торговой организации (ВТО), а это означает, что таможенная политика правительства не соответствует задачам внутреннего рынка. Так, многочисленные импортируемые сельскохозяйственные и промышленные товары (пшеница, продукты из пшеницы, муки и молока, кондитерские изделия, соль, цемент, искусственные и бытовые свечи, белковые вещества, крахмал, клеи, пластмассы и товары из пластмасс и т. д.), которые можно успешно выпускать и в республике, согласно закону "О таможенных пошлинах" освобождаются от платежей. Однако для таких импортируемых товаров, как кофе, чай, какао, морепродукты и деликатесы, производство которых невозможно или нецелесообразно организовывать в республике, установлена 10-процентная ставка таможенной пошлины.

С другой стороны, не понятна логика совместного применения таможенной пошлины и акцизного налога. В частности, 10-процентная таможенная пошлина и 200-процентный акциз на импортную рыбную икру во всех аспектах равносильно установлению 210-процентного акциза и освобождению импорта этого товара от таможенной пошлины.

Итак, можно утверждать, что в республике таможенная пошлина оказывает положительное влияние только в краткосрочном периоде, в части сиюминутного увеличения бюджетных поступлений. Но в итоге это благо кажущееся. Лишая отечественных производителей важнейшего средства государственного таможенного протекционизма на долгосрочную перспективу, пошлины становятся препятствием в развитии национальной экономики. А ведь главной целью таможенной пошлины должно быть не обеспечение доходов государственного бюджета, а создание механизма защиты отечественных производителей.

Из доходов, поступающих в государственный бюджет, уменьшается доля налога на прибыль. Это объясняется увеличением других поступлений, в первую очередь косвенных налогов и пошлин. А в 1998 году резкое снижение налога на прибыль связано с принятием нового закона "О налоге на прибыль", согласно которому значительно уменьшились ставки налога (максимальная снизилась с 30 до 25%, а прибыль до 12 800 долларов США облагается 15%), увеличились виды затрат, учитываемые как расход при определении налогооблагаемой прибыли.

Очевидно, что новые ставки налога на прибыль — положительный сдвиг в действующей налоговой политике, так как они снижают налоговое бремя. Однако в этом случае недифференцированное снижение ставок не становится регулирующим фактором для экономики.

В июне 1997 года правительство приняло постановление "Об определении норм амортизационных отчислений", по которому предусмотрено более 1 000 видов амортизационных отчислений. (До того порядок амортизационных отчислений базировался на законодательстве бывшего СССР.) Согласно данному указу всем хозяйствующим субъектам определены общие нормы амортизационных отчислений, ставка которых выше предыдущих. Таким образом, были упрощены основы механизма амортизационных отчислений, однако это не привело к большим изменениям, в частности, как и прежде, не допускаются отклонения от определенных норм.

Закон "О налоге на прибыль" можно оценить как первый шаг в выборе механизма амортизационных отчислений. Их сумма рассчитывается, исходя из минимального срока амортизации для данной группы основных средств: для зданий, сооружений и транспортных средств — 20 лет; для гостиниц, пансионатов, домов отдыха — 10 лет; для ЭВМ, поточных линий, робототехники — 3 года; для других основных средств, в том числе личного и общественного скота, капитальных вложений в землю, многолетних деревьев — 5 лет.

Амортизационный срок для нематериальных активов определяет налогодатель, исходя из времени их возможного употребления. В случаях, когда этот срок определить невозможно, минимальное время для амортизации нематериальных активов составляет 10 лет, однако срок не должен превышать продолжительность деятельности самого субъекта. Для определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик по своему усмотрению может выбрать иной период амортизации на основные средства. Но для определенной группы активов он должен быть не меньше срока, о котором упоминалось выше. Ясно, что этот механизм позволяет субъектам хозяйственной деятельности только снижать темпы формирования амортизационных отчислений.

В стране невелик процент подоходного налога — (в 1999 г. его доля в государственном бюджете составила 8,9%), он ниже, чем в странах с развитой рыночной экономикой. Низкий процент подоходного налога определяется низким уровнем жизни населения и заработной платы. Государственная политика, ориентированная на сдерживание потребления, привела к замораживанию минимальной заработной платы, что повлекло за собой безразличие к работе и оплате труда.

Поступления в государственный бюджет от подоходного налога и налога на прибыль в 1994 году составили 6,9%, а в 1999 году 2,8% от ВВП. В общих налоговых доходах государственного бюджета они (соответственно) составили 61,1% и 24,2 %.

С начала 1998 года наряду с изменениями в сфере прямых налогов внедряется новый способ расчета обязательных страховых платежей. В настоящее время их ставка составляет 28% в отличие от прежде установленных 34%. Более того, величина обязательных страховых платежей для одного работника составляет 20 тыс. драм (по официальному курсу, в начале августа 2000 г. один долл. США "стоил" 512 драм). Снижение уровня обязательных страховых платежей создало благоприятные условия для создания новых рабочих мест и декларирования заработной платы. Но ставка этих выплат в два с лишним раза превышает средний мировой уровень. Средняя заработная плата в республике составляет 18 464 драм, и эти выплаты ложатся тяжелым бременем на работодателей.

С апреля 1994 года в республике действует закон "О налоге на землю". Его существенный недостаток — старая, советская система оценки земли, которая не совпадает с ее реальной рыночной стоимостью. Понятно, что было трудно поставить в основу земельного кадастра ее рыночную цену, так как до сих пор зафиксировано незначительное количество сделок по купле-продаже земли. Так или иначе, но отчеты налоговой инспекции о таких сделках свидетельствуют о том, что цена земли выше ее кадастровой оценки.

С первого февраля 1998 года действует новый закон "Об имущественном налоге", который платят владельцы отдельных видов сооружений и транспортных средств. По этому закону из налогообложения исключена значительная группа основных средств. Очевидно, что это положительный шаг для стимулирования инвестиций. Одно из важных положений закона — старейшины общин (органы местного самоуправления) получили право на предоставление льгот. Таким образом, у органов местного самоуправления появился мощный рычаг в реализации социальной политики. Доля имущественных налогов (на имущество и на землю) в бюджете 1999 года составила 0,26% налоговых поступлений, что говорит об их незначительной роли.

Одна из характерных особенностей налогобюджетной политики — широкое применение системы фиксированных платежей. Эта простая форма налогообложения, и она часто приводит к установлению минимальных размеров налоговых обязательств. Система фиксированных платежей способствует расширению налогооблагаемой базы и обеспечивает минимальные доходы государственного бюджета по этому виду налога. Необходимо отметить, что если фиксированные платежи обладают активной налогобюджетной функцией, то их регулирующие возможности очень ограничены. Главным ориентиром может стать распределение "очагов" экономической активности.

Помимо вышеуказанных в государственный бюджет поступают и другие налоговые доходы.

Анализ чисто фискальной стороны действия налоговой системы лишь подтверждает утверждение о переносе тяжести основного бремени и источников формирования бюджета (в условиях действия свободных цен) на косвенные налоги, которыми облагаются средства, расходуемые на потребление. Но даже с точки зрения чистого фиска говорить об идеальности действующей налоговой системы было бы абсурдно, поскольку она не в полной мере обеспечивает потребности государства в средствах на финансирование даже первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства. Финансовых средств не хватает и для обеспечения социальной защиты населения.

По данным Министерства экономики и финансов республики, государственный бюджет в 1999 году по налоговым доходам пополнен на 286,3 млн. долларов США, что составило 98,7 % от налоговых доходов бюджета, утвержденного на год. А в первом квартале 2000 года они составили 51,9 млн. долларов США — 94,1% доходов на тот же период предыдущего года.

Как и прежде, очень низок уровень налогового аккумулирования ВВП в бюджетную систему. Так, объем налогов в отношении ВВП составил в 1994 году 11,2%, в 1995 году —10,9%, в 1996 году —10,6%, в 1997 году —13,5%, в 1998 году —14,5%, в 1999 году —16%. Для сравнения скажем, что этот показатель составляет в США — 30%, в Канаде 31—34%, а в Германии 37—38%, в Австрии, Франции, Бельгии, Дании, Нидерландах, Швеции превышает 40%6.

Другим важным показателем, свидетельствующим о неэффективности действующей налоговой системы, является низкий уровень собираемости налогов и стабильный рост налоговых недоимок. Так, к маю 2000 года недоимки составили 103,8 млн. долларов США, что почти в 3 раза превышает уровень 1995 года (36 млн. долларов США).

Необходимо отметить, что формирование доходов государственного бюджета с ориентацией на косвенные налоги создает ложное представление о налогобюджетном регулировании. Более того, это свидетельствует о пассивной инвестиционной политике государства.

Влияние кризиса предприятий и собираемости налогов на государственную налоговую систему

Налоговая система республики находится в кризисе и будет находиться в таком состоянии до тех пор, пока не произойдет финансовое оздоровление предприятий.

Фискальная направленность налоговой политики в долгосрочной перспективе не может привести к увеличению доходов государственного бюджета. Это значит, что нет возможностей для полноценного финансового обеспечения функций государства и общественных потребностей, экономической и военной стабильности и безопасности, защиты прав граждан, борьбы с преступностью, не говоря уже о прямых ассигнованиях в экономику, как важнейшем факторе возобновления экономического роста. Проводимая политика уже в 1999 году привела к подрыву налоговой базы и фактическому возрастанию угрозы финансовой безопасности государства. На данный момент наибольшую проблему представляют следующие факторы: неуплата налогов вследствие общего финансового кризиса в реальном секторе экономики; кризис платежей и продолжение стагнации производства; уклонение от налогообложения и сокрытие доходов; неустойчивость государственной власти и безответственность субъектов хозяйственного оборота перед законом.

В последние два года реальная ситуация в экономике оказалась хуже, чем прогнозировало правительство. Налогооблагаемая база не растет (и даже уменьшается) в результате продолжающегося в ряде отраслей снижения объемов производства и его качественных показателей. В 1999 году по отношению к уровню 1998 года не прекратился спад в электроэнергетике (–5.4%), в легкой промышленности (–8,9%), в сфере обработки металлов (–21,2%), в производстве машин и оборудования (– 33,3%). За первые четыре месяца 2000 года продолжали снижаться показатели во всех основных отраслях экономики: в промышленности (– 0,9%), в энергетике (– 4%), в сельском хозяйстве (– 0,4%), в капитальном строительстве (– 15,1%).

Структура ВВП не улучшается: доля товаров падает, а доля услуг повышается. Растет удельный вес налоговых наценок (НДС, акцизов и таможенных пошлин), за счет чего искусственно искажаются данные о стабилизации и росте объемов производства (см. табл. 2).

Таблица 2

Структура производимого ВВП (по процентам к общему)

 

1990

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

ВВП (по текущим ценам),

в том числе

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

товары

64,3

74,5

79,4

71,6

66,4

62,8

61,3

56,4

услуги

27,7

20,5

17,5

24,7

28,4

29,1

29,4

35,1

чистые налоги на продукты

8,0

5,0

3,1

3,7

5,2

8,1

9,3

8,5*


* В определенной мере снижение чистых налогов на продукты связано со снижением импорта.

Фактором, непосредственно формирующим налоговую базу и поддерживающим способность к уплате налогов, является финансовое состояние предприятий. Значительная их часть получает весьма низкую прибыль, связанную с основной производственно-экономической деятельностью, а некоторые вообще ее не имеют. Отметим также, что они, как правило, работают на устаревшем оборудовании.

Важнейшие статьи многочисленных программ финансово-экономического оздоровления предприятий предусматривают отсрочку выплаты недоимок в государственный бюджет, сокращение, порой до нуля, штрафов за несоблюдение сроков выплат, а также освобождение от налога на прибыль в ближайшие несколько лет.

К средине 1999 года кредиторская задолженность 950 больших и средних предприятий достигла 109,3 млн. долларов США, в том числе просроченная — 80,1 млн. долларов, дебиторская — 90,9 млн. долларов (просроченная — 59,3 млн. долларов).

Одним из основных показателей финансового кризиса и вызванной им дестабилизации налоговой системы, наряду с падением прибыльности, является и снижение рентабельности производства. С точки зрения налоговой политики падение рентабельности означает исчезновение налогооблагаемой базы для ряда налогов, прежде всего налога на прибыль. Так, табл. 3 показывает среднюю рентабельность продукции и активов средних и крупных промышленных предприятий в 1994—1998 годах.

Таблица 3

Средняя рентабельность продукции и активов средних и крупных промышленных предприятий (в процентах)

 

1994

1995

1996

1997

1998

Рентабельность продукции

30,8

6,3

1,8

9,7

3,0

Рентабельность активов

32,2

7,2

0,1

4,7

1,1

В целом убыточными, т. е. проявившими полную неспособность выплатить налоги на прибыль в 1998 году было 44% из 615 средних и крупных предприятий отдельных отраслей экономики (см. табл. 4).

Таблица 4

Удельный вес убыточных организаций по отдельным отраслям экономики в 1997—1998 годах (в процентах от общего числа организаций)7

 

1997

1998

Всего,

из них

31,0

44,4

промышленность

31,3

47,0

строительство

38,8

38,5

транспорт и связь

13,3

25,4

торговля

60,0

65,6

Собираемость налогов — один из показателей эффективности налоговой системы и налоговых структур власти. Эти данные международные финансовые организации рассматривают как свидетельство кредитоспособности страны и ликвидности ее международных обязательств.

При повышении бюджетного значения косвенных налогов они, особенно НДС, теряют свою эффективность. Снижение собираемости налогов обусловлено следующими экономическими и неэкономическими факторами: воспроизводственными, конъюнктурными, законодательными, политическими, организационными, психологическими. Основным неэкономическим фактором, с которым связано снижение собираемости налогов, является формирование у налогоплательщиков ожиданий налоговых амнистий. Например, в связи с обещаниями, щедро раздаваемыми во время предвыборной кампании.

Недоимки по налогам могут накапливаться как за счет резких действий, направленных на повышение налоговой дисциплины, так и за счет бездействия налоговых служб. Снижение этого показателя означает, что с помощью налоговых органов из теневой экономики выводятся различные хозяйствующие субъекты или недекларируемая часть их деятельности, следовательно, необходимо создавать такие условия, которые способствовали бы взиманию скрытых налоговых обязательств. В конечном счете, снижение уровня собираемости налогов означает неэффективность административных мер, следовательно, система сборов нуждается в принципиально новых методах регулирования.

Не подлежит сомнению необходимость организации налоговыми органами таких мероприятий, которые были бы направлены на исполнение налоговых обязательств налогоплательщиками. Но сложившаяся ситуация, в частности, отражает отношение налогоплательщиков к административным методам дальнейшего усиления налогового пресса и ставит под сомнение роль косвенных налогов в формировании государственного бюджета.

С точки зрения обеспечения финансовых потребностей государства наибольшая опасность заключается в расширении практики сокрытия доходов от налогообложения. Причины данного явления вызваны тяжелым налоговым бременем, возлагаемым государством на хозяйствующих субъектов, высокими налоговыми ставками или трудностями механизма исчисления и платежа налогов налогоплательщиками. В такой ситуации они более склонны обходить требования закона; работа государственных чиновников (и не только их), которые отвечают за процесс формирования бюджетных доходов, пока не оценивается и не поощряется таким образом, чтобы приоритетностью их действий был бескорыстный контроль над исполнением требований закона. Несовершенство и нестабильность налогового законодательства также оказывают большое воздействие на финансовую дисциплину налогоплательщиков. Сокрытию налогов способствуют и слабая техническая оснащенность налоговых органов, и недостаточный профессиональный уровень персонала.

В основном вышеперечисленные факторы и становятся причиной таких взаимоотношений между налогоплательщиками и властными структурами, в результате которых нарушаются требования законодательства, государство теряет авторитет, а налогоплательщик — доверие к государству.

Налоговые факторы, активизирующие подъем производства

В сущности, за прошедшие годы экономическая политика правительства была направлена на ограничение роли государства в регулировании экономики, на создание благоприятных условий для частного сектора, чтобы в итоге сделать его движущей силой экономического роста. Но такая политика не привела к существенному подъему производства.

Для государства, переходящего к рыночной экономике, важно создать целостную систему экономических методов регулирования, в том числе и эффективную налоговую систему. В этом плане основными объектами являются экономический цикл, отраслевая и региональная структура экономики, капиталовложения, цены, научно-исследовательские и опытные конструкторские разработки, внешние экономические связи и окружающая среда.

Усилить бюджетное значение налоговой системы можно только в ущерб регулирующим и социальным функциям. Но такая политика не будет способствовать преодолению налогового кризиса, более того: из-за спада производства и увеличения числа предприятий, работающих с убытком, уменьшится налоговая база, что в свою очередь приведет к жесткому денежно-кредитному курсу правительства. О низкой эффективности такого пути свидетельствует международный опыт: обеспечение поступлений в бюджет — это только одна из задач налоговой системы. Решая ее, налоговая система не должна мешать росту производства, нарушать социальную справедливость, создавать нежелательные изменения и отклонения в экономике, отрицательно влиять на рыночные процессы.

В настоящее время налоговая политика правительства направлена на увеличение доходов государственного бюджета в краткосрочной перспективе. Такая направленность требует "утяжеления" налогового бремени, что, в свою очередь, существенно препятствует производственному процессу и расширенному воспроизводству. На данном этапе экономического развития большое значение имеет определение разумного соотношения между налогобюджетной и стимулирующей функциями налогов.

Для экономики республики жизненно важно создать благоприятные условия для развития производства. Экономическая самостоятельность предприятий, в том числе при выборе стратегии инвестиционной политики, не означает отказа государства от регулирования инвестиционной активности. С точки зрения налогообложения его основная задача — создание оптимального механизма, который переориентирует финансовую политику хозяйствующих субъектов на воспроизводство инвестиций.

Государство регулирует инвестиционную деятельность, управляя инвестиционными потоками в различных отраслях экономики, усиливая или ослабляя процессы накопления капитала, расширяя или ограничивая платежеспособный спрос. В этом случае основными элементами воздействия являются изменение налоговых ставок, методы начисления амортизации, применение льгот и санкций, предоставление инвестиционных налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также других льгот.

Говоря о налоговых льготах, отметим следующие основные направления, по которым необходимо проводить структурные преобразования: увеличение объемов производства товаров в отраслях, ориентированных на экспорт; увеличение объемов реализации в отраслях, ориентированных на внутренний рынок; расширение объемов иностранных инвестиций.

Налоговые льготы имеют тенденцию к распространению. Поэтому параллельно с сокращением доходной базы и расширением круга "избранных", необходимо повышать уровень налогообложения отдельных секторов экономики. В таких условиях важно всесторонне обосновать приоритетные направления экономики с точки зрения воздействия на макроструктуру. В условиях инвестиционного голода таковыми вряд ли могут стать большие сектора экономики, как, например, агропромышленные и машиностроительные комплексы в целом, требующие значительных капитальных вложений. Здесь могут применяться более узкие экономические звенья, а концентрация инвестиционных средств вокруг них даст возможность повысить эффективность не только отдельных секторов, но и экономики в целом. Для Армении это могут быть отрасли, ориентированные на экспорт.

Как уже было отмечено, финансовое положение большинства крупных и средних предприятий (потенциально ориентированных на экспорт) кризисное. В сложившейся ситуации важно создать благоприятные условия для вложения средств, находящихся в распоряжении этих предприятий, и за счет внутренних инвестиционных источников организовать расширенное воспроизводство.

Одно из мощнейших средств стимулирования капиталовложений — система ускоренной амортизации основного капитала, которая на практике применяется во всех развитых и развивающихся государствах мира.

Во многих странах в последние десятилетия основным способом обеспечения инвестиционных потребностей является самофинансирование, удельный вес которого в капиталовложениях колеблется от 50 до 80%. Таким образом, государственное налогообложение предусматривает возможности риска, распределение ресурсов на НИОКР, воздействует на уровень инвестиций предприятий, определяет структуру национальных сбережений, то есть оказывает влияние на все то, от чего в долгосрочной перспективе зависят темпы экономического роста.

Нынешний период экономического развития республики, который в первую очередь характеризуется необходимостью оздоровления производства, предполагает свободу выбора механизма амортизации. Это означает применение так называемой свободной амортизации, то есть предоставление предприятиям права на самостоятельный выбор метода амортизации (включая выписку разом всей стоимости актива), в соответствии с финансовой политикой. Однако в этом случае важное значение приобретает вопрос о целесообразности и обоснованности ограничений при целевом использовании амортизационного фонда.

В связи с приватизацией и реорганизацией государственных предприятий в открытые акционерные общества внутренними источниками финансирования предприятий могут выступать следующие механизмы налогового стимулирования инвестиций: дивиденды, полученные юридическими и неюридическими лицами в виде акций, облагаются 0% ставкой, а во всех остальных случаях —15% ставкой (это положение даст возможность стимулировать инвестиционную активность членов акционерных обществ, поскольку полученные в виде акций дивиденды останутся в распоряжении акционерного общества); доход от ценных бумаг (для определения базы налогообложения по линии налога на прибыль) в виде дивидендов и процентов подлежит снижению на сумму, потраченную в отчетном периоде на приобретение ценных бумаг компаний, осуществляющих экспортную деятельность (данное положение будет стимулировать вложение финансовых ресурсов в ценные бумаги и этим повысит инвестиционную активность).

Одной из целей экономической политики правительства должна стать защита внутреннего рынка. Классические либеральные методы в данном случае неэффективны. В этой ситуации внедряется и довольно успешно проявляет себя государственный протекционизм. В настоящее время большая часть импортированных в республику пищевых и сельскохозяйственных продуктов, а также сырья, медикаментов, удобрений и т. д. освобождены от таможенной пошлины, в результате чего сегодня внутренний рынок страны наполнен этими товарами. Для Армении основные рынки промышленного производства всегда будут находиться за рубежом, и поэтому внутренний рынок этих товаров нуждается в протекционизме.

Несмотря на то что в последние годы аграрный сектор экономики существенно изменился и находится в лучшем положении, чем промышленность, до сих пор не создана четкая концепция его развития.

При развитии и интенсификации отечественной промышленности повышение ставок таможенных пошлин на импортные товары, хотя это на первых порах и вызовет недовольство широких слоев населения, в итоге приведет к росту производства и снижению цен.

Сегодня отечественные товары из-за низкой конкурентоспособности потеряли свою привлекательность на внутреннем рынке. Как показывает опыт, либерализация внешних экономических отношений развивающихся стран способствует резкому росту тех секторов внутреннего рынка, которые занимают иностранные предприятия. Внедрение иностранных предприятий в экономики малоразвитых и развивающихся стран сопровождается следующими особенностями: на начальном этапе иностранные фирмы поддерживают местные организации, открывают собственные представительства, создают совместные предприятия; затем начинается экспансия на всех уровнях (супервысоком, среднем и супернизком), что приводит к снижению конкуренции на внутреннем рынке. Таким образом, иностранные предприятия постепенно занимают рынок распределения благ, что приводит к ослаблению позиций отечественной промышленности.

Ярким примером этих процессов является производство пива в Армении с участием иностранного капитала в акционерных обществах "Абовянский пивной завод" и "Ереванское пиво". Продукция этих компаний сегодня фактически занимает монопольное положение на отечественном рынке.

В настоящее время большинство малых предприятий считает, что одним из основных препятствий на пути их развития являются высокие налоги. Так, в 1998 году опрос, проведенный нами среди руководителей действующих предприятий Котайкского марза, показал, что на их деятельности наиболее отрицательно сказываются высокие ставки налогов, в том числе НДС и государственных пошлин. Значит, одним из основных способов адаптации к такой налоговой политике становится переход к теневой экономике с помощью бартерных сделок и растущего наличного оборота в финансовых операциях. Для борьбы с теневой экономикой снижение налогов и простота налоговой системы должны стать первоочередными шагами государства в его отношениях с малыми предприятиями.

В настоящее время у налоговой политики, как уже было сказано, есть, в основном, одна цель — обеспечить поступление доходов в государственный бюджет. Очевидно, что только эта задача в некоторых случаях диктовала необходимость устанавливать налог не с прибыли, полученной в результате производственно-торговой деятельности, а с оборота. В условиях экономического кризиса и на этапе формирования рыночных отношений такой способ налогообложения приводит к банкротству массовых производителей. Иногда, несмотря на значительный оборот, прибыль остается невысокой, что можно объяснить рядом причин: изношенным оборудованием, устаревшими технологиями, значительными транспортными и энергетическими издержками и т. д. В этом случае налог "съедает" даже ту часть прибыли, которая должна идти на выплату зарплаты, и не остается средств не только для расширенного, но и для простого воспроизводства.

Отечественная экономика испытывает трудности при формировании инвестиционных средств. Доказательством тому служит низкий уровень норм сбережений и вложений в экономику Армении по сравнению с другими странами (см. табл. 5). Общий объем прямых иностранных инвестиций в республике в 1988—1998 годы составил 376,4 млн. долларов, основная часть которых была вложена за последние два года. Компании с иностранными инвестициями в основном созданы при участии инвесторов Российской Федерации, Ирана, США и Франции. В этих странах есть большие армянские общины. В общем объеме прямых иностранных инвестиций доля армянской диаспоры составляет приблизительно 50% (132 млн. долларов США).

Таблица 5

Нормы сбережений и инвестиций в Армении

(процентное отношение к ВВП)

 

1994

1995

1996

1997

Норма сбережений

10,3

– 1,3

1,2

5,5

Норма инвестиций

20,2

16,1

16,3

19,6

Тем не менее на данном этапе социально-экономического развития государства зарубежные инвестиции не могут служить основой для производственного роста в промышленных отраслях. Иностранный капитал распыляется, его движение и накопление заметно лишь в банковской деятельности, в торговле и в сфере обслуживания. Одновременно становится очевидным, что если ожидаемые в промышленности качественные изменения связывать только с мелкими рыночными силами и будущими иностранными инвестициями, то без активной политики государства эти ресурсы могут и не принести ожидаемого положительного результата.

Анализ иностранных капиталовложений в развивающихся странах показывает, что для зарубежных инвесторов предпочтительны отрасли, связанные с высокими технологиями (например, связь, телекоммуникации и т. д.) и сферы добычи сырья. С этой точки зрения Армения не особо привлекает иностранных инвесторов. Следовательно, необходимы дополнительные стимулы, повышающие их заинтересованность к капиталовложениям в отрасли, имеющие для страны стратегическое значение (машиностроение, радиоэлектроника, электротехническая, электронная и химическая промышленность). Отечественная экономика находится в неблагоприятном состоянии также с точки зрения ее рентабельности, а следовательно, и по привлекательности инвестиций. Государства, заинтересованные в притоке капиталовложений, предоставляют зарубежным инвесторам налоговые льготы, иногда весьма существенные. Однако льготы следует предоставлять дифференцированно, учитывая конкретную степень участия иностранных инвесторов в производстве.

Исходя из социально-экономического состояния республики, экономической безопасности и защиты внутреннего рынка, необходимо временно прекратить приток иностранного капитала в области, в которых есть широкие перспективы развития национального малого предпринимательства, и установить ценовые привилегии для сфер традиционного отечественного производства.

Следующая группа налоговых льгот связана с договорами между Арменией и другими государствами об исключении двойного налогообложения доходов и имущества. Договоры "Об исключении двойного налогообложения доходов и имущества", подписанные правительством республики с 30 странами, ратифицированы с правительствами Российской Федерации, Болгарии, Украины, Китайской Народной Республики, Исламской Республики Иран и Румынии.

Сегодня актуальной для Армении задачей международного финансово-экономического сотрудничества является переход к налоговой системе, стимулирующей рост инвестиций в отрасли, ориентированные на экспорт, что будет способствовать повышению степени защиты и развитию национальной экономики.


1 Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: "Финансы", Издательское объединение "Юнити", 1997. С. 78.

2 Мурадян И.М. Геоэкономическая ситуация в странах Закавказского региона и экономическая структура этих государств // Центральная Азия и Кавказ, 2000, № 1. С. 69.

3 См.: Черник Д.Г. Налоги. М., 1996. С. 50.

4 См.: Tax International Summaries. A Guide for Planning and Dicisions. Coopers Lybrand Global Tax Network. Editor: Georg J.Yost. N.Y.: John Wieley Sons, Inc., 1996.

5 См.: "Recent Experience with the Value-Added Tax—An Overview". Документ Международного Валютного фонда (EBS100/14), 7 февраля 2000.

6 См.: Черник Д.Г. Налоги. С. 57.

7 Источник: Министерство статистики, гос. регистра и анализа РА.


SCImago Journal & Country Rank
  •  Canon Гомель  Страницы автоклубов города Гомель fotodrom.by
Реклама UP - ВВЕРХ E-MAIL